與新《公司法》同一天實(shí)施的新《會(huì)計(jì)法》也在最新的修訂中填補(bǔ)了以往《會(huì)計(jì)法》在內(nèi)部控制方面存在的立法空白。原第二十七條調(diào)整至第二十五條，并增添了實(shí)質(zhì)內(nèi)容，要求“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，并將其納入本單位內(nèi)部控制制度”。
隨著這兩部法律的修訂實(shí)施，企業(yè)將面臨新的合規(guī)要求與挑戰(zhàn)，同時(shí)也將迎來提升管理效能、增強(qiáng)市場(chǎng)信任的新機(jī)遇。本文將圍繞監(jiān)管機(jī)構(gòu)公布的違規(guī)案例，探討內(nèi)控違規(guī)的常見原因及法律責(zé)任，旨在為企業(yè)自查內(nèi)控有效性提供參考。
1.深交所：關(guān)于對(duì)WDNJ股份有限公司及相關(guān)當(dāng)事人給予通報(bào)批評(píng)處分的決定
深交所2020年12月23日受理了WDNJ首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市的申請(qǐng)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)其開展了現(xiàn)場(chǎng)檢查。經(jīng)查，公司被中國(guó)證監(jiān)會(huì)出具了警示函的監(jiān)管措施后，深交所又對(duì)公司及相關(guān)當(dāng)事人給予了通報(bào)批評(píng)的記錄處分。經(jīng)檢查相關(guān)情況發(fā)現(xiàn)這家公司日常經(jīng)營(yíng)以及存貨、收入、成本會(huì)計(jì)核算相關(guān)內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)，且未在招股說明書中充分披露有關(guān)情況，存在內(nèi)部控制不規(guī)范的情形。
又譬如這家上市公司，因公司治理不規(guī)范，信息披露不完整、不準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確，內(nèi)部控制不規(guī)范等違規(guī)行為，吃了監(jiān)管局警示函后又吃交易所關(guān)注函。
其中，內(nèi)部控制不規(guī)范的具體體現(xiàn)為：一是存貨管理及賬務(wù)處理不規(guī)范，包括部分外存貨商品發(fā)出或庫(kù)存、貨權(quán)等狀態(tài)不清、部分存貨移庫(kù)或盤點(diǎn)記錄不完整等。二是計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的內(nèi)部控制制度不完善。三是部分基礎(chǔ)業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)資料保存不完整，包括部分商務(wù)返利計(jì)提依據(jù)資料缺失和末編制商務(wù)談判備忘錄、未編制退貨報(bào)告、個(gè)別客戶計(jì)提信用減值損失充分性的資料不完整、部分價(jià)格審批資料缺頭等。
深交所先是發(fā)年報(bào)問詢函要求公司對(duì)資金占用、違規(guī)財(cái)務(wù)資助、合同管理等內(nèi)控缺陷進(jìn)行詳細(xì)解釋，并且要求獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)及中介機(jī)構(gòu)核查有關(guān)問題并發(fā)表意見。而后深交所檢查公司披露的《2021 年年度報(bào)告》及相關(guān)公告，認(rèn)定公司存在非經(jīng)常性損益列報(bào)錯(cuò)誤、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、內(nèi)部控制缺陷問題認(rèn)定有誤、年度報(bào)告披露不完整、與控股股東關(guān)聯(lián)方的非經(jīng)營(yíng)性往來情況遺漏等違規(guī)情況，遂對(duì)公司發(fā)出監(jiān)管函。
二、證監(jiān)局監(jiān)管案例
1.北京監(jiān)管局：關(guān)于對(duì)HYRJ股份有限公司、時(shí)任董事長(zhǎng)采取出具警示函行政監(jiān)管措施的決定
公司時(shí)任董事長(zhǎng)存在通過行賄為公司謀取利益的情形，被法院判決單位行賄罪，北京證監(jiān)局認(rèn)定公司在規(guī)范運(yùn)作、公司治理、內(nèi)部控制等方面存在缺陷。
XJGN其子公司在開展業(yè)務(wù)時(shí)，修改了部分銷售合同、貨權(quán)轉(zhuǎn)移證明及費(fèi)用說明中相關(guān)內(nèi)容，將修改后的文件替換原始文件，并據(jù)此確認(rèn)相關(guān)收入，導(dǎo)致XJGN披露的2021年年度報(bào)告存在虛增收入情形。而XJGN相關(guān)年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告也未指出上述內(nèi)部控制缺陷。新疆證監(jiān)局對(duì)公司出具警示函，要求公司健全內(nèi)部控制制度并嚴(yán)格執(zhí)行，提高財(cái)務(wù)信息披露治理和公司治理能力。
經(jīng)浙江證監(jiān)局在日常監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)公司存在用印管理不規(guī)范、董事會(huì)秘書長(zhǎng)期缺位等內(nèi)部控制缺陷，證監(jiān)局認(rèn)定公司上述行為違反了《上市公司信息披露管理辦法》，決定對(duì)公司和董事長(zhǎng)、總經(jīng)理兼代董事會(huì)秘書分別采取出具警示函的監(jiān)督管理措施。
1.中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書（HXFZ及相關(guān)責(zé)任人員）
經(jīng)證監(jiān)會(huì)查明，HXFZ違規(guī)擔(dān)保事項(xiàng)未經(jīng)公司內(nèi)部決策程序和股東大會(huì)審批，反映公司法人治理、內(nèi)部控制存在嚴(yán)重問題。公司審計(jì)機(jī)構(gòu)在2019年年報(bào)中對(duì)內(nèi)部控制出具了否定意見的審計(jì)報(bào)告，內(nèi)部控制否定意見的基礎(chǔ)有:與TH投資相關(guān)的違規(guī)擔(dān)保、對(duì)NJHX管理混亂、財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)與披露數(shù)據(jù)不一致、NJHX人員及業(yè)務(wù)流失嚴(yán)重等。
證監(jiān)會(huì)經(jīng)查，認(rèn)定HTDL信息披露違法的主要原因在于公司管理層規(guī)范運(yùn)作意識(shí)不強(qiáng),未能根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)情況健全公司治理和完善內(nèi)部控制,未按照公司重大事項(xiàng)決策原則,在業(yè)務(wù)開展前審慎開展調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,并嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制,未按照業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)對(duì)交易進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和信息披露。
HTTX控股子公司ZHHP存在虛構(gòu)業(yè)務(wù),虛增收入利潤(rùn)等情形,證監(jiān)會(huì)認(rèn)為公司及相關(guān)責(zé)任人員未對(duì)控股子公司財(cái)務(wù)情況盡到合理必要的審慎注意義務(wù)，對(duì)控股子公司缺乏有效管控，認(rèn)定公司內(nèi)部控制存在明顯缺陷。
四、總結(jié)
上市公司內(nèi)控違規(guī)的情況較為復(fù)雜，常見原因包括管理層疏忽或不當(dāng)行為、內(nèi)部審計(jì)不力、子公司管控失效、內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)、業(yè)務(wù)流程及財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷等。相應(yīng)的法律責(zé)任也頗為嚴(yán)格，包括但不限于以下法律責(zé)任類型：
?行政責(zé)任：監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)公司及其責(zé)任人實(shí)施監(jiān)管措施及行政處罰；
?民事責(zé)任：違規(guī)行為導(dǎo)致投資者損失的，公司及其責(zé)任人員可能面臨股民對(duì)其提起民事賠償訴訟；
?刑事責(zé)任：對(duì)于嚴(yán)重違規(guī)行為，如欺詐發(fā)行股票、內(nèi)幕交易、違規(guī)披露、不披露重要信息罪等，相關(guān)人員可能承擔(dān)刑事責(zé)任。
?市場(chǎng)進(jìn)入：違規(guī)嚴(yán)重的責(zé)任主體可能被禁止一定時(shí)間內(nèi)或永久不得擔(dān)任上市公司董事、監(jiān)事或高級(jí)管理人員。
內(nèi)控違規(guī)不僅帶來直接法律后果，還可能嚴(yán)重影響公司的長(zhǎng)期發(fā)展。因此，上市公司應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)，定期開展自我評(píng)估，確保合規(guī)運(yùn)營(yíng)，并通過培訓(xùn)提升管理層和員工的合規(guī)意識(shí)。
